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2020年5月21日 Article 7 min read

最新颁布的新冠疫情税务法规已经生效有数周时间了,人们开始讨论接下来会发生哪些变化。虽然未来趋势很难预测,但我们可以根据近期税务改革和众议院现行法案进行分析,提供一些依据和基础。 

距离最新的新冠疫情税务法案颁布已经过去数周时间了,人们开始讨论接下来会发生哪些变化。随着全国各地的公司和纳税人继续控制疫情的影响的同时,国会和白宫正在考虑颁布额外的法规来提供帮助。虽然很难预测接下来的事情,但可以根据近期税务改革和众议院现行法案的分析提供一些证据和基础。

迄今为止的税务政策变化

迄今为止,对新冠疫情做出响应中最重要的税务改革有《应对新冠病毒一号法案》(FFCRA)和《新冠病毒援助、救济和经济安全法案》(CARES Act)。财政部、国税局和小企业管理局也发布了大量指导意见,其中包括将一些纳税申报和付款到期日从2020年4月15日延长至2020年7月15日。在这些税务变化持续为纳税人提供重要支持的同时,这些改革的形式对于考虑接下来可能发生的事情具有指导意义。

通过工资税优惠来支持雇主

《应对新冠病毒一号法案》和《新冠病毒援助、救济和经济安全法案》为公司提供支持的方式之一是制定新的工资税优惠计划。更多信息,请参阅我们对两个法案的比较分析一文。以下为法案摘要:

  • 员工留任税收抵免:对因与新冠疫情相关的政府命令而关闭或总收入大幅下降的雇主,目前每个员工最高税费抵免额为5,000美元(即符合条件工资的50%,工资上限为10,000美元)。这是一个可返还的税收抵免,可以通过季度工资税返还或通过提前退款申请。
  • 《应对新冠病毒一号法案》(FFCRA)带薪病假和家事假税收抵免:FFCRA提供有限额度的带薪病假和家事假。需要提供这种带薪休假的雇主有资格获得高达所需假期100%的可返还工资税收抵免。
  • 延迟雇主部分的工资税:雇主有资格申请延期支付2020年3月27日至2020年12月31日之间员工工资6.2%的社会保障税。一半的延期付款将在2021年12月31日到期,其余款项将于2022年12月31日到期。

通过“薪酬保护计划”(PPP)和其他贷款为公司提供直接支持

《新冠病毒援助、救济和经济安全法案》还包括设立新的商业贷款方案。“薪酬保护计划”已经引起了相当大的关注,并且是一个可免除贷款计划,旨在帮助雇主继续向员工发放工资。这些可免除贷款对企业来说是免税的,而且对于产生免责贷款的关联费用的扣除性存在一些问题。然而,国税局近日发文澄清:如果相关费用导致“薪酬保护计划”贷款得到免除,则该费用不得扣减。

调整所得税来最大限度地扣减和利用损失

随着《新冠病毒援助、救济和经济安全法案》的通过,国会采取措施以实际修改联邦税法。这些修改可被分类为:增加扣减和更快地将纳税属性转换为现金。在第一类中,税法修改用于加快对符合条件的改善型财产的折旧扣减。同时也做出了调整,以扩大商业利息支出扣除额和慈善捐款扣减额。至于纳税属性,《新冠病毒援助、救济和经济安全法案》允许将营业净亏损往前追溯五年,并取消对近期的流通实体利用业务损失的限制。最后,允许有代替性最低限额抵免的公司申请加速退还从前几年的税损结转。总体而言,这些变化允许纳税人更快地获得减税或根据损失和其他属性获得现金退款。

行政救济

财政部和国税局继续在发布大量指导意见。该指导意见通过推迟到期日、简化申报程序和及时澄清新方案的方式,为纳税人提供了行政救济。利用非正式但使用广泛且经常被问到的问题对纳税人特别有帮助。总体说来,行政指导尽可能地提供了救济,并建议国税局在此期间继续寻找机会给纳税人提供方便。

未来可能会产生的影响

自3月27日颁布《新冠病毒援助、救济和经济安全法案》和4月24日颁布该法案的扩展法以来,关于下一阶段新冠疫情立法的出台猜测有很多。虽然今后立法的内容难以预测,但下一阶段的进程似乎会慢于先前的立法。

5月15日,众议院通过了《英雄法案》(HEROS Act)。该法案包含了下列税收规定,其中包括

  • 向个人纳税人提供与第一轮退税结构类似的新一轮退税。被扶养人每人有资格获得1,200美元,而某些不符合第一轮退税条件的被扶养人将追溯其退税资格。新一轮退税还将扩大2020年的儿童税收抵免、所得税抵免和被抚养人照顾抵免。
  • 对《新冠病毒援助、救济和经济安全法案》的修改,使营业净亏损(NOLs)只能追溯到2018年1月1日或之后的纳税年度。同样,这将恢复超额业务损失的限额,根据《新冠病毒援助、救济和经济安全法案》,这种限制将会推迟到2021年。然而,《英雄法案》将把这一规定永久化。这些修改将有效地推翻《新冠病毒援助、救济和经济安全法案》中的关键税收规定,并影响许多纳税人已经提交的退税申请。据此,这很可能面临严重的反对。
  • 尽管国税局规定了某些费用不能根据“薪酬保护计划”抵减,但《英雄法案》规定公司可以扣除这些费用。
  • 《新冠病毒援助、救济和经济安全法案》赋予的员工留任税收抵免将从符合条件的工资的50%增加到80%,每个员工的限额也将增加到每个符合的季度15,000美元。这将增加最高抵免额,从每名员工5,000美元到36,000美元。更多的雇主将有资格获得这个版本的抵免,该版本涵盖支付给员工的所有工资,不仅仅是针对因不能工作而支付的工资。此外,没有受到新冠疫情直接影响的雇主也将获得资格。所有这些更改将追溯到3月27日,从而立即提供退款机会。
  • 额外的可返还工资税抵免政策将覆盖因新冠疫情而不得不关闭业务的雇主企业的部分非工资成本的50%和支付给员工的特定薪酬的30%,以支付员工因新冠疫情产生的相关损失。
  • 享受“薪酬保护计划”免责贷款的雇主将有资格把2020年6.2%的社会保障税抵免继续推迟到2021年和2022年。
  • 该法案将暂停在“减税与就业法案”(TCJA)中“州税和地方税”(SALT)10,000美元上限的规定。暂停仅适用于2020年和2021年,因此这个上限将继续适用于2022年至2025年。
  • 某些中小学教师的线上抵免将由250美元增加至500美元。此外,将建立以下这些线上抵免:(1)专业急救人员关于制服费用或与培训有关的学费中未报销的费用可抵扣500美元;(2)急救人员和新冠疫情“前线”工作人员的的制服、物资和设备可抵扣500美元。

除了税收规定外,《英雄法案》还将扩大和澄清“薪酬保护计划”,特别是关于免责条款的运作方式。它还将为州政府和地方政府提供大量现金支持。

未来的走向

参议院和特朗普政府的管理层迅速地表示反对现在的《英雄法案》。尽管如此,这两个组织都愿意接受另一轮的立法,尽管他们尚未公布任何全面的计划。话虽如此,在某些领域还是存在一些两党支持的部分,其中包括:

  • 扩大工资税激励措施
  • 扩大或澄清“薪酬保护计划”
  • 潜在增加某些抵减
  • 现金补助来支持雇主和员工

在接下来的几周内,我们预计将继续就新冠疫情立法进行谈判。与此同时,企业必须决定如何应对后续立法是否颁布以及立法的不确定性。幸运的是,许多可能得到两党支持的条款将涉及对现有项目的进一步澄清或扩大受益范围。例如,原先不符合《英雄法案》资格的某些雇主将被追溯资格以获得留任税收抵免。留任税收抵免的扩大也将为企业申请更多可返还的工资税抵免创造机会。但是,政府也有可能会采取替代的措施来支持企业。

同时,请参阅我们的新冠疫情资源中心,其中包括了对新冠疫情全面的政策和建议。